Việt Nam thực hiện Thuế tối thiểu toàn cầu: Hướng dẫn thực hiện Nghị định 236
Việt Nam đã ban hành Nghị định 236 để thực hiện Thuế Tối thiểu Toàn cầu (GMT) theo khuôn khổ Trụ cột Hai/GloBE của OECD, qua đó tham gia vào các nỗ lực cải cách thuế quốc tế. Nghị định này yêu cầu các tập đoàn đa quốc gia lớn (MNE) phải nộp mức thuế suất tối thiểu trên lợi nhuận thu được tại Việt Nam. Nghị định có hiệu lực từ ngày 15 tháng 10 năm 2025.
Người nộp thuế bị ảnh hưởng
Người nộp thuế Việt Nam đáp ứng các điều kiện sau sẽ được áp dụng GMT:
- Thực thể cấu thành (CE) của một doanh nghiệp đa quốc gia (MNE)
- MNE có doanh thu toàn cầu hợp nhất từ 750 triệu EUR trở lên trong ít nhất hai trong bốn năm tài chính trước năm tài chính hiện tại
Tuy nhiên, Nghị định cũng quy định rõ các nhóm đối tượng không được áp dụng, bao gồm các đối tượng được quy định tại Nghị quyết 107/2023/QH15 và các phụ lục kèm theo, bao gồm các quỹ đầu tư, tổ chức đầu tư bất động sản hoặc một số đối tượng có cơ cấu sở hữu, hoạt động đặc thù.
Quy định áp dụng quy định về Thuế suất thuế TNCN tối thiểu vùng (QDMTT)
- Các đơn vị thành viên hoặc tập hợp các đơn vị thành viên của tập đoàn đa quốc gia là người nộp thuế theo Điều 3 của Nghị định này có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam và cư trú tại Việt Nam theo Mục I Phụ lục II phải áp dụng quy định về QDMTT.
- Trong trường hợp Tập đoàn đa quốc gia (MNE) có nhiều hơn một đơn vị thành viên tại Việt Nam, đơn vị thành viên nộp hồ sơ phải xác định nghĩa vụ thuế QDMTT cho tất cả các đơn vị thành viên của tập đoàn tại Việt Nam. Tập đoàn đa quốc gia có thể quyết định cách phân bổ số thuế QDMTT phải nộp cho các đơn vị thành viên tại Việt Nam và phải ghi rõ số thuế được phân bổ trong tờ khai bổ sung thuế thu nhập doanh nghiệp (mẫu số 01/TNDN-QDMTT).
- Quy định của QDMTT không áp dụng cho các thực thể thành viên có quốc gia hoặc lãnh thổ cư trú chưa xác định, các cơ sở thường trú có thẩm quyền chưa xác định (công ty không quốc tịch) và các thực thể đầu tư.
- Năm tài chính để áp dụng QDMTT được tính theo năm tài chính của đơn vị mẹ cuối cùng, trừ trường hợp có quy định khác tại Nghị định.
Tính toán QDMTT
QDMTT được tính như sau:
- QDMTT = (tỷ lệ thuế bổ sung x lợi nhuận vượt mức) + thuế bổ sung hiện hành bổ sung (nếu có)
Nghị định 236 cũng cung cấp hướng dẫn chi tiết về cách tính QDMTT, các quy tắc bao gồm thu nhập và các quy định chi tiết về chuyển tiếp và cứu trợ.
Khi Nghị định 236 có hiệu lực
Nghị định này có hiệu lực thi hành kể từ ngày 15 tháng 10 năm 2025 và áp dụng từ năm tài chính 2024 trở đi. Năm tài chính 2024 bắt đầu vào hoặc sau ngày 01 tháng 01 năm 2024. Trong trường hợp đơn vị thành viên thuộc diện áp dụng QDMTT tiếp nối năm tài chính của đơn vị mẹ cuối cùng và năm tài chính đó bắt đầu vào tháng 12 năm 2023, thì năm tài chính này vẫn được coi là năm tài chính 2024 cho mục đích của Nghị định này.
Quy định tại Nghị định này không được áp dụng để xác định số thuế phải nộp theo Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Hạn chót đăng ký người nộp thuế lần đầu
Đơn vị thành viên nộp hồ sơ phải nộp đơn đăng ký nộp thuế trong vòng 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính báo cáo.
Trong trường hợp năm tài chính 2024 của Tập đoàn MNE kết thúc vào hoặc trước ngày 30 tháng 6 năm 2025, thời hạn đăng ký nộp thuế là 90 ngày kể từ ngày Nghị định này có hiệu lực, nhưng không muộn hơn thời hạn nộp thuế và nộp thuế áp dụng cho tập đoàn.
